Письмом от 16.01.08 г. № 11/1-15/352-ЕП Государственной таможенной
службой Украины было высказано мнение о том, что до утверждения Кабинетом
Министров Украины порядка определения связанных
лиц плательщиков налогов, необходимо прекратить принимать в оплату НДС
налоговые векселя во время совершения таможенного оформления товаров.
Указанному заявлению предшествовала длительная дискуссия и переписка ГНАУ и
ГТСУ, посвященная проблемам применения статьи 11 Закона Украины «О налоге на
добавленную стоимость», а также части 4 «Порядка выпуска, оборота и погашения
векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость», а также
части 4 «Порядка выпуска, оборота и погашения векселей, которые выдаются на
сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную
территорию Украины», утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины.
Напомним, что в соответствии с частью 11.5. статьи
11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон)
плательщики налога при импорте товаров на таможенную территорию Украины при
условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или
неполной, периодической или предыдущей декларации), могут по собственному
желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму
налогового обязательства со сроком погашения на тридцатый календарный день со
дня его поставки органу таможенного контроля.
Согласно части 4 «Порядка выпуска, оборота и погашения
векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при импорте
товаров на таможенную территорию Украины» (далее – Порядок), налоговый вексель
может быть выдан лишь лицом, которое отвечает всем нижеприведенным требованиям:
- является плательщиком налога на добавленную
стоимость в соответствии с требованиями статьи 2 Закона, если раньше такой плательщик налога или связанные с ним лица, которые
являются или были плательщиками налога на добавленную стоимость, не
осуществляли погашения налоговых векселей способом, не предусмотренным пунктом
19 этого Порядка;
- зарегистрировано как плательщик налога на
добавленную стоимость согласно со статьей 9 Закона и внесено в реестр
плательщиков налога на добавленную стоимость;
- имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный
как плательщику налога на добавленную стоимость;
- не имеет на момент таможенного оформления товаров
налоговых векселей, не погашенных в срок.
Лица, которые не отвечают хотя бы одному из
требований этого пункта, платят налог на добавленную стоимость при импорте
товаров на таможенную территорию Украины в установленном порядке без выдачи
налогового векселя.
Не смотря на то, что законодательством
предусмотрены исчерпывающие требования и условия, при которых плательщики
налога имеют право использовать налоговый вексель, между ГНАУ и ГТСУ ведется
полемика относительно правомерности требований органов ГТСУ о предоставлении
справок или иных документов, подтверждающих то, что налогоплательщик или
связанные с ним лица, которые являются или были плательщиками НДС, не совершали
погашения налоговых векселей способом, не предусмотренным п. 19 Порядка.
Позиция ГТСУ состоит в том, что для того, что бы
подтвердить отсутствие факта погашения налогоплательщиком или связанными с ним
лицами налоговых веселей способами, не предусмотренными п. 19 Порядка,
налогоплательщик должен предоставит об этом справку.
Оценивая позицию ГТСУ, ГНАУ в своих письмах от
22.01.2008 года №963/7/16-1517-04, от 11.01.2008 года №5/1/16-1510, от
12.12.2007 года №15485/5/16-1516, от 20.12.2007 года №15933/5/16-1516
неоднократно обращало внимание таможенных органов на то, что их требования
относительно предоставления каких-либо справок о погашении налоговых векселей
не предусмотрены законом. Также ГНАУ отмечает, что информацию о списке
связанных лиц относительно плательщиков – импортеров для определения
правомерности предоставления такими плательщиками налогового векселя,
таможенные органы могут получить или непосредственно от таких плательщиков, или
из органов, которые совершают государственную регистрацию СПД. ГНАУ настаивает,
что при отсутствии четких законодательно определенных критериев, по которым тот
или иной контрагент плательщика налога относится к связанным с ним лицам, а
также учитывая то обстоятельство, что отсутствует нормативный акт,
регламентирующий предоставление органами государственной налоговой службы
подобных справок, весьма высока вероятность обжалования неправомерных действий
налоговиков и таможенников заинтересованными плательщиками налогов, с
вынесением решений не в пользу фискальных органов.
В ответ на письма ГНАУ и появилось письмо ГТСУ от
16.01.08 г. № 11/1-15/352-ЕП о том, что до утверждения Кабинетом Министров
Украины порядка определения связанных лиц плательщиков налогов, необходимо
прекратить принимать в оплату НДС налоговые векселя.
На наш взгляд, спор между ГНАУ и ГТСУ, а также
проблема с применением налоговых векселей возникли в связи с тем, что
различными государственными органами неодинаково применяются и трактуются нормы
Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Постановления Кабинета Министров
Украины «О дополнении Порядка выпуска, оборота и погашения векселей, которые
выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на
таможенную территорию Украины».
Понятно, что перед государственными органами,
ответственными за контроль за уплатой налогов и сборов в государственный
бюджет, одним из которых является ГТСУ, поставлена задача по эффективному
наполнению государственного бюджета Украины. В связи с этим органы ГТСУ ищут
любые способы выполнения поставленной задачи. Применение налоговых векселей не
гарантирует поступление средств в бюджет, данная форма расчетов предполагает
отсрочку уплаты налогов, поэтому органы ГТСУ негласно не хотят применять налоговые
веселя на практике. Способы для этого изобретались разные, теперь вот отказ от
применения в расчетах налоговых векселей обусловлен отсутствием сведений о том,
как погашали налоговые векселя связанные с плательщиком налогов лица.
Считаем, что позиция ГНАУ по этому вопросу наиболее
соответствует действующему законодательству, а также не нарушает права
налогоплательщиков.
Органам
ГТСУ не стоит забывать, что в соответствии с частью 2 статьи 19 Конституции
Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их
должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и
способами, которые предусмотрены Конституцией и Законами Украины. Применение
простых векселей при импорте товаров является правом налогоплательщика.
Требования ГТСУ к налогоплательщикам при оформлении налоговых векселей о
предоставлении каких-либо дополнительных, не предусмотренных законодательством
документов, а также отказ от принятия и применения ГТСУ налоговых векселей,
является превышением ГТСУ своих полномочий, а также нарушением действующего
законодательства Украины.
Ни Закон, ни Порядок не дает нам определения
понятия «связанные с налогоплательщиком лица», что дает возможность таможенным
органам относить к ним кого угодно, и, исходя из части 4 Порядка, ограничивать
применение налогоплательщиками налоговых векселей. Законодательством не
предусмотрено, как подтверждается тот факт, что налогоплательщиком или
связанными с ним лицами не осуществлялось погашение налоговых векселей
способом, не предусмотренным Порядком. Не понятно, почему ораны ГТСУ считают,
что такую информацию посредством предоставления различных справок должен обеспечивать
сам налогоплательщик. В очередной раз на налогоплательщиков возлагаются
совершенно не свойственные им функции по контролю за своевременностью уплаты
обязательств по налогу на добавленную стоимость его контрагентами, а также не
предусмотренные действующим законодательством обязательства. К сожалению, в
нашем государстве становиться нормальной практикой то, что за несовершенство
законодательства приходиться отвечать субъектам хозяйственной деятельности.
Юридическая техника Закона и Порядка оставляет желать
лучшего, в связи с чем требует скорейшего усовершенствования с целью
недопущения нарушения прав налогоплательщиков, исключения возможности
возложения на плательщиков налогов дополнительных обязательств. Поддерживаем
мнение ГНАУ, изложенное в письме от 11.01.2008 года № 5/1/16-1510 о том, что
слова «или связанные с ним лица, которые являются или были плательщиками НДС»
подлежат исключению из части 4 Порядка. Запрет выдачи налоговых векселей лишь
плательщикам налогов, которые погашали налоговые векселя способом, не
предусмотренным п. 19 Порядка, на наш взгляд, является необходимым и
достаточным средством по обеспечению контроля в сфере налогообложения.
Хочется отметить, что подобные действия и решения
ГТСУ весьма приветствуются Кабинетом Министров Украины. Общая тенденция на
фискализацию функций как ГТСУ так и ГНАУ вряд ли будет способствовать улучшению
предпринимательского климата в Украине. Пострадавшим же от произвола
налогоплательщикам советуем не терять присутствия духа и обращаться в суд за
защитой своего нарушенного права.
